Вопросы и ответы

В соответствии со статьей 1 Закон Республики Казахстан «О государственных закупках» Закон применяется к отношениям, связанным с приобретением товаров, работ, услуг, необходимых для обеспечения функционирования, а также выполнения государственных функций либо уставной деятельности заказчика, за исключением положений, предусмотренных данной статьей.

Налоговый кодекс устанавливает основополагающие принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, отмене, порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения, связанные с исполнением налогового обязательства.

В связи с чем вопросы правомерности приобретения автомобиля КГП на ПХВ легкового автомобиля за счет собственных средств не входят в компетенцию Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета.

Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243-263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Пунктом 4 статьи 242 Налогового кодекса установлено, что если иное не установлено данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса если иное не предусмотрено данной статьей, к фиксированным активам относятся, в том числе основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах, за исключением активов, указанных в подпункте 2) данного пункта.

Пунктом 1 статьи 267 Налогового кодекса установлено, что учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования в порядке, определенном данным пунктом. При этом согласно пункту 1 статьи 271 Налогового кодекса стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Таким образом, в целях налогообложения легковой автомобиль, соответствующий подпункту 1) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса, признается фиксированным активом, стоимость которого подлежит отнесению на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений.

Дуйсембиев Ж.Ж.
Председатель Комитета государственных доходов МФ РК

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан субъекты предпринимательства вправе осуществлять любые виды предпринимательской деятельности, не запрещенные законами Республики Казахстан.

Следует отметить, что налогоплательщик самостоятельно несет ответственность за выбор кода Общего классификатора видов экономической деятельности (ОКЭД) при осуществлении предпринимательской деятельности.

При этом код ОКЭД должен соответствовать виду осуществляемой деятельности. Согласно подпункту 3) пункта 2 статьи 683 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)», специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации (далее – СНР на основе упрощенной декларации) не вправе применять налогоплательщики, осуществляющие отдельные виды деятельности, в том числе, осуществляющие консультационные и (или) маркетинговые услуги. В соответствии с подпунктом 36) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, консультационные услуги – услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций, советов и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, в целях решения управленческих, экономических, финансовых, инвестиционных вопросов, в том числе вопросов стратегического планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом. Согласно подпункту 42) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, маркетинговые услуги – услуги, связанные с исследованием, анализом, планированием и прогнозированием в сфере производства и обращения товаров, работ, услуг в целях определения мер по созданию лучших экономических условий производства и обращения товаров, работ, услуг, включая характеристику товаров, работ, услуг, выработку ценовой стратегии и стратегии рекламы.

Согласно ОКЭД подкласс «73.11.0 Деятельность рекламных агентств» включает предоставление полного ассортимента рекламных услуг (то есть, с помощью собственных возможностей или на договорной основе), включая консультационные услуги, услуги по созданию и производству рекламных материалов, их покупке.

Этот подкласс включает: - создание и проведение рекламных компаний: создание и размещение рекламы в газетах и других периодических изданиях, на радио и телевидении, в сети Интернет и других средствах массовой информации; создание и размещение наружной рекламы на рекламных щитах, панелях, бюллетенях, стендах для объявлений, в витринах, выставочных залах, на внешней стороне машин и автобусов и т.д.; воздушная реклама; распространение или доставку рекламного материала или рекламных образцов; создание стендов и других выставочных структур и сайтов - проведение маркетинговых компаний и других рекламных мероприятий с целью привлечения и удержания потребителей: продвижение товаров, реклама в местах продажи, рассылка рекламных материалов, консультирование в области маркетинга.

Таким образом, ОКЭД «73.11.0 Деятельность рекламных агентств» предполагает оказание консультационных и маркетинговых услуг. На основании изложенного, при оказании услуг по созданию и продвижению сайтов налогоплательщик вправе применять специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, при условии, если не оказывает консультационные и (или) маркетинговые услуги, а также, при соответствии остальным условиям, предусмотренным статьей 683 Налогового кодекса.

Дуйсембиев Ж.Ж.
Председатель Комитета государственных доходов МФ РК

В бухгалтерском учете сумма страховой премии будет признаваться расходами будущих периодов.

Бухгалтерские проводки:

1. Оплата страховой премии: Дебет 1710 Кредит 1030.
2. Поступление услуг страхования: Дебет 1720 Кредит 3310.
3. Зачет аванса: Дебет 3310 Кредит 1710.
4. Ежемесячное равномерное списание на расходы периода в течение срока договора страхования: Дебет 7210 Кредит 1720.

В соответствии с п. 1 ст. 30 Предпринимательского кодекса РК индивидуальным предпринимательством является самостоятельная, инициативная деятельность граждан РК, кандасов, направленная на получение чистого дохода, основанная на собственности самих физических лиц и осуществляемая от имени физических лиц, за их риск и под их имущественную ответственность.

Таким образом, физическое лицо, являющееся индивидуальным предпринимателем, осуществляет предпринимательскую деятельность, направленную на получение чистого дохода.

Индивидуальный предприниматель может изымать полученный чистый доход от своей предпринимательской деятельности в любое время (каждый месяц или каждый квартал, или каждый год – на усмотрение самого индивидуального предпринимателя).

В законодательстве нет ограничений в части изъятия чистого дохода индивидуальным предпринимателем наличными или безналичными.

Соответственно, вы верно понимаете, индивидуальный предприниматель может изымать свой чистый доход как наличными, так и безналичными.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 540 Гражданского кодекса РК по договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование.

Согласно положениям п. 1 и 2 ст. 552 Гражданского кодекса РК:

Наймодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного внаем имущества в согласованные сторонами сроки, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором.

Наймодатель обязан производить за свой счет ремонт, вызываемый неотложной необходимостью, возникшей в силу обстоятельств, за которые наниматель не отвечает, в разумные сроки, если иное не установлено законодательными актами или договором.

Учитывая изложенное:

В договоре аренды должны быть предусмотрены положения, согласно которым ремонт в арендуемом помещении возлагается на арендатора (нанимателя).

Налоговый кодекс РК:

В соответствии с положениями 3 ст. 242 Налогового кодекса РК вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно положениям части третьей п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РК последующими расходами признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию и другие затраты, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды).

Исходя из положений п. 5 ст. 272 Налогового кодекса РК последующие расходы, в т.ч. произведенные арендатором в отношении арендуемого имущества, за исключением указанных в п. 2 и 4 ст. 272 Налогового кодекса РК, а также последующих расходов, увеличивающих в соответствии с п. 6 ст. 228 Налогового кодекса РК первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации, подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они произведены.

Таким образом, расходы по ремонту арендуемого помещения для арендатора в целях КПН являются последующими расходами, которые арендатор вправе отнести на вычеты по КПН в том календарном году, в котором эти расходы понесены при условии, что это помещение используется в деятельности Компании, направленной на получение дохода, и имеются первичные документы, подтверждающие расходы по ремонту.

Дата оприходования товара в БУ:

В соответствии с положениями МСФО «2» Запасы:

Запасы признаются в балансе покупателя в момент, когда к покупателю переходят значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности на приобретаемый товар. При импорте товаров момент перехода значительных рисков и выгод к покупателю определяется в соответствии с выбранными в договоре условиями поставки Инкотермс.

Курсы валюты в БУ:

В соответствии с положениями МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»:

Операция в иностранной валюте – операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, включая операции, которые организация проводит при:

приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые выражены в иностранной валюте;
…

При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте по текущему обменному курсу иностранной валюты, определенному на дату операции.

Неотъемлемой характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязанность предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц.

Неотъемлемой характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязанность предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц.

Монетарные статьи в иностранной валюте пересчитываются по курсу на отчетную дату.

Немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, пересчитываются по обменному курсу на дату операции.

На основании изложенного:

Если согласно договору вы поставщику осуществили предоплату в размере 100 % от стоимости товара, то данная предоплата является немонетарной статьей, т.к. в обмен на выплаченную предоплату у вас отсутствует право получить фиксированное или определяемое количество валютных единиц, т.к. взамен предоплаты вы получаете товар.
Соответственно, предоплата не переоценивается в результате колебания курсов валют. В связи с этим импортированные товары в БУ признаются по рыночному курсу валют, размещенному на сайте Национального Банка РК, на дату осуществления указанной предоплаты.

Если согласно договору вы поставщику осуществляете постоплату в размере 100 % (т.е. полная оплата после поставки товара), то данная постоплата является монетарной статьей, т.к. в обмен на полученный товар у вас возникает обязанность предоставить фиксированное или определяемое количество валютных единиц, т.к. взамен товара вы должны передать денежные средства.
Импортированные товары должны признаваться в БУ по рыночному курсу валют, размещенному на сайте Национального Банка РК, на дату перехода значительных рисков и выгод, связанных с правом собственности на этот товар.

Если согласно условиям договора оплата смешанная (предоплата и постоплата), то товар должен быть оприходован по среднему курсу валюты на дату предоплаты и дату перехода к вам значительных рисков и выгод, связанных с правом собственности на приобретаемый товар.

НДС:

Приобретение товара за пределами РК:

В соответствии с положениями пп. 64) п. 1 ст. 1 Налогового кодекса РК импорт товаров – ввоз товаров на таможенную территорию ЕАЭС, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК, а также ввоз товаров на территорию РК с территории другого государства-члена ЕАЭС.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации не осуществляется ввоз товара на территорию РК, в связи с чем налоговых обязательств по импорту у вашего ТОО не возникает, соответственно, обязательств по уплате НДС по импорту в РК не возникает.

Реализация товара за пределами РК:

В соответствии с положениями части второй п. 1 ст. 386 и п. 1 ст. 446 Налогового кодекса РК экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории ЕАЭС, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК, а также вывоз товаров с территории РК на территорию другого государства-члена ЕАЭС.

В рассматриваемой ситуации при реализации товара за пределами РК не осуществляется вывоз товара с территории РК, в связи с чем данный оборот по реализации для вашего ТОО не признается экспортом товара.

Согласно положениям пп. 2) ст. 370 Налогового кодекса РК необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является РК.

Исходя из положений п. 1 ст. 378 Налогового кодекса РК для целей НДС местом реализации товаров признается РК, если:

началом транспортировки товаров является РК – по товарам, которые перевозятся (пересылаются) поставщиком, получателем или третьим лицом;
товар передается получателю на территории РК – в остальных случаях.
Т.е. в рассматриваемой ситуации началом транспортировки товаров не является РК, и товар не передается получателю на территории РК, в связи с чем местом реализации не будет признаваться РК.

Следовательно, т.к. местом реализации по вашему обороту по реализации товара за пределами РК не признается РК, то данный оборот по реализации товара для вашего ТОО является необлагаемым – освобожденным, «Без НДС», «не РК».

КПН:

В соответствии с положениями пп. 1) п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РК в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в т.ч. доход от реализации.

Согласно положениям п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РК доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со ст. 228 – 240 Налогового кодекса РК, а также доходов, указанных в п. 4 ст. 258 Налогового кодекса РК, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РК.

Следовательно, при реализации товара за пределами РК у вашего ТОО возникает доход от реализации, подлежащий включению в СГД по КПН.

Согласно положениям п. 1 и 3 ст. 242 Налогового кодекса РК:

Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей ст. 243 – 263 Налогового кодекса РК, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом РК.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Т.е. себестоимость приобретенного товара за пределами РК, который далее реализован так же за пределами РК, вы вправе отнести на вычеты по КПН при наличии подтверждающих документов.

ЭСФ, СНТ:

В соответствии с положениями пп. 1) п. 1 и п. 2 ст. 412 Налогового кодекса РК при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписать счет-фактуру в электронной форме плательщики НДС, предусмотренные пп. 1) п. 1 ст. 367 Налогового кодекса РК.

Т.к. ваше ТОО является плательщиком НДС, то в отношении всех своих оборотов по реализации вы обязаны выписывать ЭСФ. В рассматриваемой ситуации вы также обязаны выписать ЭСФ.

В соответствии с Правилами оформления СНТ у вашего ТОО при описанной сделке не возникает обязанности по оформлению СНТ.

Законодательством РК не установлены и не определены лимиты по остаткам в кассе наличных денежных средств. Компания самостоятельно устанавливает эти лимиты, если они ей необходимы, в своих внутренних документах.

Соответственно, если в ваших внутренних документах не установлены и не определены лимиты по остаткам наличных денежных средств в кассе, то вы можете иметь в остатке любую сумму наличных денежных средств без ограничений.

В бухгалтерском учете сумма страховой премии будет признаваться расходами будущих периодов.

Бухгалтерские проводки:

Оплата страховой премии: Дебет 1710 Кредит 1030.
Поступление услуг страхования: Дебет 1720 Кредит 3310.
Зачет аванса: Дебет 3310 Кредит 1710.
Ежемесячное равномерное списание на расходы периода в течение срока договора страхования: Дебет 7210 Кредит 1720.

В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 631 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) декларация об активах и обязательствах предназначена для отражения физическими лицами, указанными в пункте 1 статьи 630 настоящего Кодекса, информации о наличии в Республике Казахстан и за ее пределами:
2) имущества в Республике Казахстан и (или) за ее пределами:
доля в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве;
доля участия в уставном капитале юридического лица, созданном за пределами Республики Казахстан;
ценные бумаги, производные финансовые инструменты (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива), цифровые активы;
инвестиционное золото;
объекты интеллектуальной собственности, авторского права;
наличные деньги, которые указываются в сумме, не превышающей предел 10000-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 31 декабря года, предшествующего году представления декларации об активах и обязательствах физического лица; задолженность других лиц перед физическим лицом (дебиторской задолженности) и (или) задолженности физического лица перед другими лицами (кредиторской задолженности) при наличии договора или иного документа, являющегося основанием возникновения обязательства или требования, нотариально засвидетельствованного (удостоверенного), за исключением задолженности банкам и организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций, созданным в соответствии с законодательством Республики Казахстан о банках и банковской деятельности в Республике Казахстан.

Вместе с тем, в действующем Законодательстве не предусмотрен запрет на хранение наличных денег свыше 10 000 МРП.

Физические лица вправе самостоятельно решать вопросы хранения денег в наличной и безналичной форме, а также их сумму.

Жаналинов Д.Е.
Председатель Комитета государственных доходов МФ РК